分国抵免法与综合抵免法
分国抵免法是指按所得来源的国家（地区）分别计算抵免限额，不同国家之间的盈亏不能相互弥补。
综合抵免法是指将所有境外所得汇总，不分国别统一计算一个总的抵免限额，境外不同国家之间的盈利和亏损可以相互抵补。
两者都是为了避免企业就境外所得被重复征税，但在计算逻辑、盈亏处理和对税负的影响上存在关键区别。自2017年1月1日起，企业可以根据自身情况在两种方法中做出选择。
核心区别对比
| 对比维度 | 分国抵免法 | 综合抵免法 |
|---|---|---|
| 计算方式 | 分国计算：按所得来源的国家（地区）分别计算抵免限额。 | 综合计算：将所有境外所得汇总，不分国别统一计算一个总的抵免限额。 |
| 盈亏互抵 | 不允许：不同国家（地区）之间的盈亏不能相互弥补。 | 允许：境外不同国家（地区）之间的盈利和亏损可以相互抵补。 |
| 计算公式 | 分国抵免限额 = (境内外应纳税所得总额 × 居住国税率) × (某国应纳税所得额 ÷ 境内外应纳税所得总额) | 综合抵免限额 = (境内外应纳税所得总额 × 居住国税率) × (境外应纳税所得总额 ÷ 境内外应纳税所得总额) |
如何影响企业税负？
两者最大的不同在于能否用境外亏损抵减其他国家的盈利，以及能否用低税国的抵免限额结余去弥补高税国的不足。
案例说明：假设某企业境内所得500万元，在A国（税率30%）所得200万元，在B国（税率20%）所得300万元。
- 分国抵免法：A、B两国需分别计算抵免限额，即便一国抵免限额有结余，也不能用于另一国。
- 综合抵免法：将A、B两国所得合并计算一个总抵免限额，A国多缴的税款可以抵减B国应补缴的税款，从而可能降低企业整体税负。
因此，当企业在高税国和低税国均有盈利时，综合抵免法通常对企业更有利。
政策要点与选择权
- 选择权：企业可自行选择分国抵免法或综合抵免法。
- 变更限制：方法一经选择，5年内不得改变。
- 个人 vs. 企业：目前，个人所得税的境外税收抵免仍采用分国抵免法。
总结
两种方法的核心区别在于“分”与“合”：
- 分国抵免法是“分国而治”，各国盈亏自负。
- 综合抵免法是“打通计算”，境外盈亏可以互抵，通常更能降低企业整体税负。
选择哪种方法，需要结合企业在不同国家的盈利状况和税率差异进行综合评估。